Порядок получения права на налоговый кредит, перечень расходов, разрешенных к включению в его состав, и ограничения на начисление налогового кредита регламентированы ст. 5 Закона Украины от 22.05.03 N 889-IV "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закон N 889).>

Согласно пп. 5.1.1 п. 5.1 ст. 5 Закона N 889, плательщик налога имеет право на налоговый кредит по итогам отчетного налогового года. Так, в налоговый кредит может быть включена сумма расходов, понесенных плательщиком налога в пользу учебного заведения для компенсации стоимости среднего специального или высшего образования такого плательщика налога или другого члена его семьи первой степени родства, но не более 890 грн. в 2008 году за каждый полный или неполный месяц обучения. То есть в состав налогового кредита за 2008 отчетный год могут быть включены расходы, понесенные плательщиком налога в 2008 году непосредственно за месяцы обучения в этом году.

Если студент в отчетном году учился, работал и получал заработную плату (в понимании Закона № 889), и в налоговый орган на него поступала информация по ф. № 1ДФ, то по результатам такого года право на налоговый кредит имеет именно он, а не члены его семьи первой степени родства.

Если же студент на протяжении отчетного года получал доходы за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (разовые договора, договора-подряда и т. д.), которые не являются трудовыми, то право на налоговый кредит относительно сумм, уплаченных за обучение такого студента, имеют члены его семьи первой степени родства.

Как исключение, право на получение налогового кредита на обучение может быть предоставлено родителям студента лишь в случаях, когда студент был трудоустроен по трудовому договору с получением заработной платы до поступления в учебное заведение или трудоустроился после окончания обучения и получения диплома в отчетном году.

Если плательщик налога учится сам и обучает ребенка, то в этом случае также применяется ограничение, установленное пп. 5.3.3 Закона № 889, относительно непревышения уплаченных за обучение средств суммы 890 грн. в месяц (в 2008 г.).

Плательщик налога имеет право на включение в свой налоговый кредит суммы средств, фактически уплаченных за его обучение и обучение членов его семьи первой степени родства (в том числе детей), но не более суммы, установленной пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закона № 889 (за 2008 год – 890 грн. в месяц), и при условии, что сумма начисленного налогового кредита не превысит сумму заработной платы, полученной на протяжении такого отчетного года (пп. 5.4.2 п.5.4 ст. 5 Закона). Сумма расходов на обучение, превысившая указанный размер, не включается в состав налогового кредита как плательщика налога, так и членов его семьи (Инструкция о порядке начисления налогоплательщиком налогового кредита по налогу с доходов физических лиц, утвержденная приказом ГНА Украины от 22.09.2003 № 442).